Diferencias temporarias deducibles y activos por impuesto diferido

Objetivos de aprendizaje

• Identificar las diferencias temporarias deducibles (pasivo cuyo importe en libros excede de su base fiscal, activo cuya base fiscal excede de su importe en libros).L1, L2
• Calcular el activo por impuestos diferidos bruto sobre las diferencias deducibles.L2
• Reconocer un activo por impuestos diferidos y su variación.L2
• Explicar por qué un instrumento de deuda valorado a valor razonable con una minusvalía latente genera una diferencia deducible aunque la entidad prevea mantenerlo hasta el vencimiento.L3

Referencias normativas

• IAS 12 §24Se reconoce un activo por impuestos diferidos por todas las diferencias temporarias deducibles en la medida en que sea probable que se disponga de ganancias fiscales contra las que puedan utilizarse, salvo que surja del reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios, que en el momento de la transacción no afecta ni a la ganancia contable ni a la ganancia fiscal y que no da lugar a diferencias temporarias imponibles y deducibles de igual importe (modificación de 2021).
• IAS 12El reconocimiento de un pasivo supone que su importe en libros se liquidará en periodos futuros mediante una salida de recursos; cuando una parte o la totalidad de esas salidas sea deducible de la ganancia fiscal de un periodo posterior al del reconocimiento del pasivo, existe una diferencia temporaria entre el importe en libros del pasivo y su base fiscal, de la que resulta un activo por impuestos diferidos, siempre que sea probable que se disponga de ganancias fiscales futuras suficientes.
• IAS 12 §26Ejemplos de diferencias temporarias deducibles: (a) costes por prestaciones por retiro deducidos de la ganancia contable a medida que se prestan los servicios pero fiscalmente deducibles cuando se pagan las aportaciones o las prestaciones; (b) gastos de investigación reconocidos como gasto pero fiscalmente deducibles en un periodo posterior; (c) en una combinación de negocios, un pasivo asumido cuyos costes solo se deducirán más adelante, o un activo adquirido cuyo valor razonable es inferior a su base fiscal (efecto en el fondo de comercio, párr. 66); (d) activos valorados a valor razonable o revalorizados sin ajuste fiscal equivalente cuando su base fiscal excede de su importe en libros (el párrafo va seguido de un ejemplo sobre un instrumento de deuda valorado a valor razonable).

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

32 preguntas

• Una provisión deducible fiscalmente solo en el momento del pago origina una diferencia temporaria deducible, que da lugar a un activo por impuesto diferido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal futura.L1
• Toda diferencia temporaria deducible da lugar a un activo por impuesto diferido, sin más condición que la existencia de la diferencia.L2
• Unos costes de prestaciones por retiro reconocidos como gasto a medida que se prestan los servicios, pero deducibles fiscalmente solo al pagarse las aportaciones o las prestaciones, originan una diferencia temporaria deducible.L1
• ¿Cuál de estas situaciones de la sociedad Ravenelle origina una diferencia temporaria deducible? (Tratamientos fiscales: datos del caso.)L1
• La sociedad Gondrecourt ha reconocido una provisión por garantías de 80.000, deducible fiscalmente solo al efectuarse las reparaciones (dato del caso). ¿Qué diferencia temporaria resulta?L2
• ¿Con qué condición principal se reconoce un activo por impuesto diferido por una diferencia temporaria deducible?L2
• De las siguientes partidas de la sociedad Oustalet (tratamientos fiscales: datos del caso), ¿cuáles originan una diferencia temporaria deducible?L2
• ¿Qué afirmaciones sobre los activos por impuestos diferidos originados por diferencias deducibles son correctas?L2
• La sociedad Vesmarin tiene una obligación medida a valor razonable, 60.000 por debajo de su coste, que sigue siendo su base fiscal (dato del caso). Prevé mantener el título hasta el vencimiento. ¿Qué afirmaciones son correctas?L3
• La sociedad Castelmure ha reconocido una provisión por garantías de {provision}, deducible fiscalmente al efectuarse las reparaciones. Sus previsiones documentadas hacen probable una ganancia fiscal suficiente (dato del caso). El tipo esperado es del {tax_rate} %. Calcule la diferencia deducible y el activo por impuesto diferido.L2
• La imprenta Lauzerte presenta un pasivo por pensiones de {pension_liability}, constituido a medida que se prestan los servicios; la ley fiscal solo deduce los costes al pagarse las prestaciones (dato del caso). Es probable una ganancia fiscal suficiente. Con un tipo esperado del {tax_rate} %, ¿cuáles son la diferencia deducible y el activo por impuesto diferido?L2
• Al cierre, la sociedad Montbrisac presenta una provisión por litigios de {provision}, deducible al pagarse, y un ingreso cobrado por anticipado de {revenue_in_advance}, que tributó al cobrarse (datos del caso). Es probable una ganancia fiscal suficiente; el tipo esperado es del {tax_rate} %. Calcule el total de las diferencias deducibles y el activo por impuesto diferido.L2
• La mutua Saint-Vrain tiene una cartera de obligaciones medida a valor razonable, {fair_value} al cierre; su base fiscal sigue siendo el coste, {tax_base} (dato del caso). Pretende mantener los títulos hasta su vencimiento, y sus previsiones hacen probable una ganancia fiscal suficiente. Con un tipo esperado del {tax_rate} %, calcule la diferencia deducible y el activo por impuesto diferido.L3
• Al final de su primer ejercicio, la sociedad Pradelune identifica una diferencia temporaria deducible de {deductible_difference}, originada por provisiones reconocidas en el resultado y deducibles al pagarse. Es probable una ganancia fiscal suficiente; el tipo esperado es del {tax_rate} %. No existía impuesto diferido al inicio. Registre el asiento.L2
• En el distribuidor Fenestrelle aumentan las provisiones por devoluciones, deducibles al reembolsar a los clientes. El activo por impuesto diferido era de {opening_dta} al inicio; la diferencia deducible alcanza {closing_deductible_difference} al cierre, al tipo esperado del {tax_rate} %, y sigue siendo probable una ganancia fiscal suficiente. Contabilice la variación en el resultado.L2
• La sociedad Rocheblave ha pagado este año gran parte de una indemnización por despido provisionada el año pasado; el pago se ha deducido de su ganancia fiscal. El activo por impuesto diferido era de {opening_dta} al inicio; la diferencia deducible restante es solo de {closing_deductible_difference} al cierre, al tipo esperado del {tax_rate} %. Contabilice la variación.L2
• La sociedad Ferlandine ha reconocido una provisión por reestructuración de 150.000, deducible al pagarse el año próximo (dato del caso). Sus ganancias fiscales futuras se consideran probables y suficientes. Su cuadro de impuestos diferidos no recoge esta provisión, con el argumento de que «la deuda es cierta». ¿Cuál es el error?L2
• El banco regional Vauzelle tiene obligaciones a valor razonable, 2.300.000 al cierre, con una base fiscal de 2.500.000 (coste). Es probable una ganancia fiscal suficiente (dato del caso). El responsable fiscal descarta cualquier diferencia temporaria: «mantendremos estos títulos hasta el vencimiento; la minusvalía desaparecerá». ¿Cuál es el error?L3
• La sociedad Escoulan tiene obligaciones a valor razonable, 80.000 por debajo de su base fiscal. Según el análisis documentado de la dirección (dato del caso), no es probable ninguna ganancia fiscal en los periodos en que podría deducirse la minusvalía, ni de ninguna otra fuente. ¿Qué análisis debe adoptarse?L3
• El club deportivo Valfrimont ha cobrado 48.000 de cuotas del año siguiente, registradas en el pasivo; la ley fiscal (dato del caso) las gravó al cobrarse. Es probable una ganancia fiscal suficiente. El contable considera que «no hay nada que hacer, porque el impuesto ya se ha pagado». ¿Qué análisis debe adoptarse?L2
• ¿En qué medida se reconoce un activo por impuesto diferido por las diferencias temporarias deducibles?L2
• Al 31 de diciembre de 20X5, la sociedad Cortessa tiene diferencias temporarias deducibles de {deductible_diff}. Sus diferencias imponibles, de la misma administración y de la misma entidad, que revertirán en los mismos periodos ascienden a {taxable_diff}. No es probable ninguna otra fuente de ganancia fiscal (hipótesis del caso). Tipo impositivo: {tax_rate} %. Calcule el activo por impuesto diferido reconocido y la diferencia deducible no cubierta.L3
• La dependiente Delmarre tiene diferencias deducibles de {deductible_diff}. Sus propias diferencias imponibles, que revertirán en los mismos periodos, ascienden a {own_taxable_diff}; una sociedad hermana, entidad fiscal distinta sin régimen de grupo (dato fiscal), presenta diferencias imponibles de {sister_taxable_diff}. No es probable ninguna otra fuente. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Calcule el activo por impuesto diferido de Delmarre y la diferencia no cubierta.L3
• La sociedad Hastrane, cuyas diferencias temporarias proceden todas de partidas de resultados, presenta diferencias imponibles de {opening_taxable} al inicio y de {closing_taxable} al cierre, y diferencias deducibles de {opening_deductible} y {closing_deductible}. El tipo, sin cambios, es del {rate} %; los activos por impuesto diferido son recuperables. Calcule el gasto por impuesto diferido del ejercicio.L3
• La sociedad Kastrel reconoce como gasto una provisión por garantías de {provision}, deducible fiscalmente cuando se paga (dato fiscal del caso). El tipo es del {rate} % y Kastrel dispondrá de ganancias fiscales suficientes. Registre el asiento de impuesto diferido.L2
• La sociedad Sorbanel registra un deterioro del valor de 160.000 en una línea de producción valorada al coste; la pérdida se reconoce en resultados. Según la legislación del caso, la pérdida solo será deducible en la enajenación, lo que crea una diferencia temporaria deducible. El tipo es del 25 % y se esperan ganancias fiscales suficientes. ¿Qué efecto de impuesto diferido reconoce Sorbanel?L3
• La sociedad Rauvelle tiene obligaciones cuyas variaciones de valor razonable se reconocen en otro resultado global (tratamiento contable dado por el caso). Se reconoce en otro resultado global una pérdida latente de 120.000; fiscalmente, solo será deducible en la enajenación. El tipo es del 25 % y el activo por impuesto diferido es recuperable. ¿Qué tratamiento procede?L3
• Al adquirir la sociedad Morliandre, el grupo Taldrix reconoce: existencias por su valor razonable de {inventory_fair_value} (base fiscal {inventory_tax_base}); patentes por {patents_fair_value} (base fiscal nula); un pasivo por litigios asumido de {litigation_liability}, deducible fiscalmente en el momento del pago (base fiscal nula). Las ganancias fiscales futuras del grupo permiten utilizar la diferencia deducible. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Calcule el pasivo y el activo por impuesto diferido surgidos de la combinación.L3
• La sociedad Jaskova es adquirida al 100 % por el grupo Pellorix por {consideration}. Antes del impuesto diferido, los activos netos identificables a valor razonable ascienden a {net_assets_before_tax}. La combinación genera diferencias imponibles de {taxable_differences} y diferencias deducibles de {deductible_differences}, cuya utilización se considera probable. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Con la hipótesis pedagógica fondo de comercio = contraprestación − activos netos identificables, calcule el fondo de comercio.L3
• El grupo Orsavel no había reconocido un activo por impuesto diferido sobre sus provisiones por garantías de {warranty_provisions}, deducibles al pago, por falta de ganancia fiscal probable en su entidad fiscal. La absorción fiscal de una sociedad adquirida con beneficios, dentro de la misma entidad fiscal, hace probable esa ganancia en la fecha de adquisición. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Registre el asiento en Orsavel.L4
• La sociedad Yspala concedió {options} opciones a sus directivos, sujetas a {service_period} años de servicios. La legislación del caso concede, en el ejercicio, una deducción igual al valor intrínseco de las opciones, distribuida a lo largo del periodo de servicios por los servicios recibidos. Al cierre se han prestado {years_elapsed} años de servicios y el valor intrínseco es de {intrinsic_value} por opción; se espera que todos los beneficiarios permanezcan. Tipo impositivo: {tax_rate} %. La ganancia fiscal futura es probable. Calcule el activo por impuesto diferido al cierre.L3
• Un año después de conceder {options} opciones ejercitables al cabo de {service_period} años de servicios, la sociedad Zarnovel prepara su cierre: se ha prestado {years_elapsed} año de servicios, la cotización arroja un valor intrínseco de {intrinsic_value} por opción y la ley fiscal del caso deducirá en el ejercicio el valor intrínseco, imputado a los servicios en proporción al periodo transcurrido. Tipo impositivo: {tax_rate} %; beneficios futuros suficientes. ¿Qué activo por impuesto diferido reconoce Zarnovel?L3