Tipos aprobados o prácticamente aprobados

Objetivos de aprendizaje

• Determinar el tipo aplicable al impuesto corriente y al impuesto diferido (aprobado o prácticamente aprobado al cierre, esperado en el momento de la reversión).L1, L2
• Calcular el efecto de un cambio de tipo en los saldos de impuestos diferidos y un tipo medio para una escala progresiva.L2, L3
• Evaluar si un tipo anunciado está prácticamente aprobado al cierre.L3

Referencias normativas

• IAS 12 §46Los pasivos (activos) por impuesto corriente del periodo y de periodos anteriores se valoran por el importe que se espera pagar a (recuperar de) la autoridad fiscal, utilizando los tipos (y la normativa) fiscales aprobados o prácticamente aprobados al cierre del periodo.
• IAS 12 §47Los activos y pasivos por impuestos diferidos se valoran a los tipos impositivos que se espera que sean de aplicación en el periodo en que se realice el activo o se liquide el pasivo, sobre la base de los tipos (y la normativa) aprobados o prácticamente aprobados al cierre del periodo.
• IAS 12 §48Por lo general se utilizan los tipos (y la normativa) aprobados; en algunas jurisdicciones, el anuncio de los tipos por el gobierno tiene el efecto de una aprobación real, que puede producirse varios meses después del anuncio: los activos y pasivos fiscales se valoran entonces sobre la base de los tipos (y la normativa) anunciados.
• IAS 12Cuando se aplican tipos diferentes según el nivel de ganancia fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos se valoran a los tipos medios que se espera aplicar a la ganancia (pérdida) fiscal de los periodos en que se espera que reviertan las diferencias temporarias.
• IAS 12 §52AEn algunas jurisdicciones, el impuesto se paga a un tipo mayor o menor, o pasa a ser reembolsable o exigible, si una parte o la totalidad de la ganancia neta o de las ganancias acumuladas se distribuye como dividendos; el impuesto corriente y el diferido se valoran entonces al tipo aplicable a las ganancias no distribuidas.
• IAS 12 §60El importe en libros de los activos y pasivos por impuestos diferidos puede variar aunque no cambie el importe de las diferencias temporarias correspondientes, en particular como consecuencia de: (a) un cambio en los tipos o en la legislación fiscal; (b) una nueva evaluación de la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos; (c) un cambio en la forma esperada de recuperación de un activo. El impuesto diferido resultante se reconoce en el resultado, salvo en la medida en que se refiera a partidas reconocidas previamente fuera del resultado.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

47 preguntas

• Una máquina de la sociedad Peyrolles, amortizada fiscalmente más deprisa que contablemente, tiene un importe en libros de {carrying_amount} y una base fiscal de {tax_base}. El tipo esperado en la reversión, aprobado al cierre, es del {tax_rate} %. Calcule la diferencia temporaria imponible y el pasivo por impuesto diferido.L1
• La empresa de transporte Lirvalle aplica una amortización fiscal degresiva a su flota de camiones: al cierre, la flota tiene un importe en libros de {carrying_amount} y una base fiscal de {tax_base}. Con un tipo esperado del {tax_rate} % (aprobado al cierre), ¿cuáles son la diferencia temporaria y el pasivo por impuesto diferido?L2
• La sociedad Cordelan revaloriza, según su política contable (dato del caso), un terreno cuya base fiscal sigue siendo igual a su coste, {tax_base}; el valor revalorizado es de {new_carrying_amount}. Cordelan no tiene intención alguna de vender el terreno. Con un tipo esperado del {tax_rate} %, calcule la diferencia temporaria y el pasivo por impuesto diferido.L2
• Tras la revalorización (política contable del grupo, dato del caso), el edificio de oficinas ocupado por la sede del grupo Vantorel tiene un importe en libros de {new_carrying_amount}; la legislación ignora la revalorización y su base fiscal, tras las amortizaciones fiscales, es de {tax_base}. El grupo prevé ocupar el edificio indefinidamente. Con un tipo esperado del {tax_rate} %, calcule la diferencia temporaria y el pasivo por impuesto diferido.L3
• La sociedad Ambrevin ha activado {capitalised_costs} de gastos de desarrollo, amortizados en {amortisation_to_date} al cierre. La ley fiscal (dato del caso) los dedujo íntegramente en el año en que se incurrieron. Con un tipo esperado del {tax_rate} %, calcule la diferencia temporaria y el pasivo por impuesto diferido.L2
• Al final de su primer año de actividad, la sociedad Brunelière identifica una diferencia temporaria imponible de {temporary_difference} en sus equipos, amortizados fiscalmente más deprisa; no existía impuesto diferido al inicio. El tipo esperado es del {tax_rate} %. Registre el asiento, procediendo la diferencia de amortizaciones reconocidas en el resultado.L2
• La sociedad de arrendamiento financiero Orbecque reconoce intereses devengados que solo tributan al cobrarse (dato del caso). El pasivo por impuesto diferido correspondiente era de {opening_dtl} al inicio; al cierre, la diferencia temporaria alcanza {closing_temporary_difference}, al tipo esperado del {tax_rate} %. Contabilice la variación, ligada íntegramente a ingresos reconocidos en el resultado.L2
• La máquina de la sociedad Carmaux llega al final de su amortización fiscal: la amortización contable supera ahora a la fiscal y la diferencia imponible se reduce. El pasivo por impuesto diferido era de {opening_dtl} al inicio; la diferencia temporaria es solo de {closing_temporary_difference} al cierre, al tipo esperado del {tax_rate} %. Contabilice la variación.L2
• La sociedad Ombrival tiene dos máquinas amortizadas fiscalmente más deprisa. Al cierre, las diferencias temporarias imponibles son de {difference_machine_a} (máquina A) y {difference_machine_b} (máquina B); el tipo esperado es del {tax_rate} % y el pasivo por impuesto diferido ascendía a {opening_dtl} al inicio. Contabilice la variación en el resultado.L2
• Un almacén de la sociedad Lermantes tiene un importe en libros de 400.000 y una base fiscal de 280.000; el tipo esperado es del 25 %. El contable reconoce un pasivo por impuesto diferido de 100.000. ¿Cuál es el error?L2
• La sociedad Pélagrine tiene acciones cotizadas medidas a valor razonable, 860.000 al cierre; su coste, 700.000, sigue siendo su base fiscal y la plusvalía solo tributará en la venta (datos del caso). Pélagrine prevé conservarlas a largo plazo. Con un tipo esperado del 25 %, ¿qué análisis debe adoptarse?L3
• Al cierre, la sociedad Vellouse presenta: intereses devengados por cobrar de 16.000, que tributan al cobrarse; una máquina con importe en libros de 250.000 y base fiscal de 210.000 (datos del caso). El tipo esperado es del 25 %. ¿Qué pasivo por impuesto diferido total reconoce?L2
• La sociedad Castelmure ha reconocido una provisión por garantías de {provision}, deducible fiscalmente al efectuarse las reparaciones. Sus previsiones documentadas hacen probable una ganancia fiscal suficiente (dato del caso). El tipo esperado es del {tax_rate} %. Calcule la diferencia deducible y el activo por impuesto diferido.L2
• La imprenta Lauzerte presenta un pasivo por pensiones de {pension_liability}, constituido a medida que se prestan los servicios; la ley fiscal solo deduce los costes al pagarse las prestaciones (dato del caso). Es probable una ganancia fiscal suficiente. Con un tipo esperado del {tax_rate} %, ¿cuáles son la diferencia deducible y el activo por impuesto diferido?L2
• Al cierre, la sociedad Montbrisac presenta una provisión por litigios de {provision}, deducible al pagarse, y un ingreso cobrado por anticipado de {revenue_in_advance}, que tributó al cobrarse (datos del caso). Es probable una ganancia fiscal suficiente; el tipo esperado es del {tax_rate} %. Calcule el total de las diferencias deducibles y el activo por impuesto diferido.L2
• La mutua Saint-Vrain tiene una cartera de obligaciones medida a valor razonable, {fair_value} al cierre; su base fiscal sigue siendo el coste, {tax_base} (dato del caso). Pretende mantener los títulos hasta su vencimiento, y sus previsiones hacen probable una ganancia fiscal suficiente. Con un tipo esperado del {tax_rate} %, calcule la diferencia deducible y el activo por impuesto diferido.L3
• Al final de su primer ejercicio, la sociedad Pradelune identifica una diferencia temporaria deducible de {deductible_difference}, originada por provisiones reconocidas en el resultado y deducibles al pagarse. Es probable una ganancia fiscal suficiente; el tipo esperado es del {tax_rate} %. No existía impuesto diferido al inicio. Registre el asiento.L2
• En el distribuidor Fenestrelle aumentan las provisiones por devoluciones, deducibles al reembolsar a los clientes. El activo por impuesto diferido era de {opening_dta} al inicio; la diferencia deducible alcanza {closing_deductible_difference} al cierre, al tipo esperado del {tax_rate} %, y sigue siendo probable una ganancia fiscal suficiente. Contabilice la variación en el resultado.L2
• La sociedad Rocheblave ha pagado este año gran parte de una indemnización por despido provisionada el año pasado; el pago se ha deducido de su ganancia fiscal. El activo por impuesto diferido era de {opening_dta} al inicio; la diferencia deducible restante es solo de {closing_deductible_difference} al cierre, al tipo esperado del {tax_rate} %. Contabilice la variación.L2
• Al 31 de diciembre de 20X5, la sociedad Solvara pone en servicio una central solar y reconoce una provisión por desmantelamiento de {dismantling_cost}, incluida en el coste de la central (tratamiento del caso). La legislación fiscal (dato) no reconoce ni ese componente ni la provisión antes del pago. El tipo actual es del 25 %, pero una ley aprobada fija en el {enacted_rate} % el tipo de los años en que revertirán las diferencias. La ganancia fiscal futura es probable. Registre el asiento de impuesto diferido.L3
• El pasivo por impuesto corriente del periodo se valora por el importe que la entidad espera pagar, aplicando los tipos impositivos y la normativa fiscal aprobados o prácticamente aprobados en la fecha de cierre.L1
• Un pasivo por impuesto diferido se valora siempre al tipo impositivo del periodo en curso, aunque una ley aprobada antes del cierre fije otro tipo para el año en que revertirá la diferencia.L1
• Un tipo impositivo simplemente anunciado por el Gobierno nunca puede servir para valorar los activos y pasivos por impuestos: solo cuenta la publicación oficial de la ley.L1
• La sociedad Velmoriac cierra el 31 de diciembre de 20X5. Una ley que reduce el tipo impositivo a partir de 20X6 se aprueba el 20 de enero de 20X6, antes de la formulación de las cuentas; no estaba aprobada ni prácticamente aprobada el 31 de diciembre. Velmoriac debe valorar su pasivo por impuesto diferido a 31 de diciembre de 20X5 al nuevo tipo.L2
• ¿Qué tipo se utiliza para valorar un pasivo por impuesto diferido?L1
• ¿Cómo se valora el pasivo por impuesto corriente de un periodo ya cerrado cuya declaración aún no se ha presentado?L1
• En la jurisdicción de la sociedad Marquenne, el tipo impositivo depende del nivel de ganancia fiscal (escala progresiva por tramos). ¿Qué tipo aplica a sus diferencias temporarias?L2
• En la jurisdicción de la sociedad Tessavel, las ganancias no distribuidas tributan a un tipo más alto que las distribuidas. Al cierre, no hay ningún dividendo reconocido como pasivo. ¿Qué tipo utiliza Tessavel para su impuesto corriente y su impuesto diferido?L2
• La sociedad Corbrival tiene una diferencia temporaria imponible que revertirá por mitades en 20X6 y en 20X7. La ley aprobada antes del cierre fija el tipo en el 27 % en 20X6 y en el 25 % a partir de 20X7. ¿Cómo valora el pasivo por impuesto diferido?L2
• De las siguientes afirmaciones sobre los tipos impositivos que deben utilizarse, ¿cuáles son correctas?L2
• La sociedad Lunoria determina el tipo aplicable a sus diferencias temporarias. ¿Qué elementos debe tener en cuenta?L2
• En la fecha de cierre del 31 de diciembre de 20X5, ¿en cuáles de las siguientes situaciones puede la sociedad Drevanne valorar su impuesto diferido a un nuevo tipo? (Los hechos sobre el procedimiento legislativo son datos del caso.)L2
• A 31 de diciembre de 20X5, la sociedad Aubriset presenta una diferencia temporaria imponible de {taxable_difference}, derivada de una amortización fiscal acelerada, que revertirá íntegramente en 20X6. El tipo de 20X5 es del {current_rate} %; una ley aprobada en octubre de 20X5 fija el tipo en el {enacted_rate} % a partir de 20X6. Calcule el pasivo por impuesto diferido a 31 de diciembre de 20X5.L2
• La sociedad Tauvrelle ha capitalizado gastos de desarrollo por {difference}, deducidos fiscalmente al incurrirse (dato fiscal del caso); se amortizarán contablemente por tercios en 20X6, 20X7 y 20X8. Una ley aprobada en 20X5 prevé una bajada progresiva del tipo: el {rate_x6} % en 20X6, el {rate_x7} % en 20X7 y el {rate_x8} % en 20X8. Calcule el pasivo por impuesto diferido a 31 de diciembre de 20X5.L3
• La sociedad Sivrance mantiene un pasivo por impuesto diferido calculado al {old_rate} % sobre una diferencia temporaria imponible de {difference}, derivada de una amortización fiscal acelerada reconocida en resultados. En noviembre de 20X5, una ley aprobada fija en el {new_rate} % el tipo aplicable en la reversión. La diferencia no varía a 31 de diciembre de 20X5. Calcule el pasivo al cierre y el ingreso por impuesto diferido derivado del cambio de tipo.L2
• La sociedad Pellonde tiene diferencias temporarias deducibles (provisiones deducibles al pago, reconocidas en resultados) de {opening_difference} al inicio del ejercicio, por las que reconoce un activo por impuesto diferido al {old_rate} %. Una ley aprobada en 20X5 eleva el tipo aplicable en la reversión al {new_rate} %. Al cierre, las diferencias ascienden a {closing_difference}; el activo sigue siendo íntegramente recuperable. Calcule el activo al cierre y la parte de su variación debida solo al cambio de tipo, medida sobre las diferencias de apertura (convención de desglose del caso).L3
• La sociedad Trazmont tributa según una escala progresiva (dato del caso): el 15 % hasta 200.000 de ganancia fiscal, el 25 % de 200.000 a 600.000 y el 30 % por encima. Su ganancia fiscal esperada para el año de reversión es de {expected_profit}. Presenta una diferencia temporaria imponible de {difference} que revertirá ese año. Calcule el tipo medio esperado y el pasivo por impuesto diferido.L3
• La sociedad Halverine está sujeta a una escala progresiva (dato del caso): el 10 % hasta 100.000 de ganancia fiscal, el 20 % de 100.000 a 300.000 y el 28 % por encima. Tiene una diferencia temporaria deducible de {difference} que revertirá el próximo año, para el que espera una ganancia fiscal de {expected_profit}; el activo es recuperable. Calcule el tipo medio esperado y el activo por impuesto diferido.L3
• La sociedad Norvalis mantiene un pasivo por impuesto diferido al {old_rate} % sobre una diferencia imponible de {difference}, derivada de una amortización fiscal acelerada. Una ley aprobada en diciembre de 20X5 fija el tipo aplicable en la reversión en el {new_rate} %. La diferencia no varía. Registre el asiento a 31 de diciembre de 20X5.L2
• La sociedad Bremoise reconoce un activo por impuesto diferido, íntegramente recuperable, al {old_rate} % sobre diferencias deducibles de {difference} (gastos devengados reconocidos en resultados, deducibles al pago). Una ley aprobada antes del cierre eleva el tipo aplicable en la reversión al {new_rate} %. Registre el asiento de ajuste al cierre.L2
• En 20X5, la sociedad Ferrolde tiene una ganancia fiscal de {taxable_profit}, que tributa al {rate_x5} %. En 20X5 surgió una diferencia temporaria imponible de {new_difference} (amortización fiscal acelerada), que revertirá en 20X6, año para el que una ley aprobada en 20X5 fija el tipo en el {rate_x6} %. No se ha pagado ningún impuesto. Registre los asientos de impuesto corriente y de impuesto diferido a 31 de diciembre de 20X5.L3
• La sociedad Glanvire tiene una diferencia imponible de 500.000. El tipo aprobado para el año de reversión es el 26 %. El principal candidato a las elecciones del próximo año promete reducirlo al 20 %; no se ha presentado ningún proyecto de ley. El contable ha valorado el pasivo por impuesto diferido en 100.000 (500.000 × 20 %). ¿Dónde está el error?L3
• La sociedad Ruvenac tiene diferencias deducibles de 240.000 que revertirán en 20X7. El tipo es del 30 % en 20X5; una ley aprobada en 20X5 lo fija en el 32 % a partir de 20X7. El activo por impuesto diferido, recuperable, se ha reconocido por 72.000. ¿Dónde está el error?L3
• La sociedad Saltiere opera en una jurisdicción en la que, según los datos del caso, los tipos anunciados por el Gobierno al presentar los presupuestos se imponen en la práctica: la votación del Parlamento, que se produce varios meses después, nunca ha modificado un tipo anunciado. El 15 de noviembre de 20X5, el Gobierno anuncia una bajada del tipo del 28 % al 24 % a partir de 20X6. ¿Qué tipo utiliza Saltiere a 31 de diciembre de 20X5 para sus diferencias que revertirán a partir de 20X6?L3
• A 31 de diciembre de 20X5, un proyecto de ley que eleva el tipo del 25 % al 29 % está en primera lectura en el Parlamento de la jurisdicción de la sociedad Vendrasse. Según los datos del caso, la oposición ha presentado enmiendas sobre el tipo, la votación final está prevista para mayo de 20X6 y, en esta jurisdicción, solo esa votación hace aplicable el tipo. Vendrasse tiene diferencias deducibles cuyo activo por impuesto diferido es recuperable. ¿Qué tipo utiliza?L3
• La sociedad Zephalon cierra el 31 de marzo de 20X6. Una ley que reduce el tipo del 30 % al 27 % para los ejercicios iniciados a partir del 1 de abril de 20X6 se debate durante todo el invierno; según los datos del caso, el tipo no estaba aprobado ni prácticamente aprobado a 31 de marzo de 20X6 y la ley se aprueba finalmente el 10 de mayo de 20X6, antes de la formulación de las cuentas. ¿Qué tipo utiliza Zephalon para sus diferencias imponibles a 31 de marzo de 20X6?L3
• Mientras no cambie el importe de las diferencias temporarias, la aprobación de un nuevo tipo impositivo no tiene efecto en los activos y pasivos por impuesto diferido reconocidos.L2